貸款是商業銀行的重要資產之一。通過發放貸款，商業銀行在取得利息收入的同時，也可能發生由于借款人違約及其信用等級下降導致的貸款損失。按借款人是否發生違約及其信用等級劃分，商業銀行貸款可分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款四類，后三類貸款統稱為不良貸款。由于貸款資產在商業銀行資產中所占比重最大，其質量直接影響著當期財務狀況和以后期間的經營成果。因此，對貸款資產的關注成為商業銀行審計的重點領域之一。對商業銀行貸款進行審計，除核實其真實性、完整性、合法性外，還應重點關注其資產質量。審計人員在審計商業銀行貸款時，應注意以下三個問題：

　　1.在審計正常貸款獲取并審閱其余額積數表時，審計人員應關注重復出現的借款人及相關聯的借款人。為了完成某些經濟指標，有些商業銀行通過多次更換借據，將不良貸款從形式上變成正常貸款并計算利息；有些商業銀行采用借新還舊形式，造成虛假還貸還息現象。由于商業銀行貸款內控制度的制約，商業銀行對同一貸款戶的貸款受金額的限制。為避開各種限制，有的商業銀行對同一借款人采用分次形式發放貸款，或通過借款人的關聯企業分戶發放貸款。商業銀行通過種種不規途徑發放的貸款，不僅違反了商業銀行內部控制和國家的有關規定，而且使信貸資產的質量受到不利影響；管理當局也無法通過商業銀行的會計報表控制貸款存在的種種風險。因此，審計人員在對正常貸款進行審計時，應高度重視重復出現的借款人和與其相關聯的借款人，除獲取并審閱其相關法律性文件外，還應采用詢問形式了解情況，從而發現正常貸款是否存在風險。

　　2.在審計正常貸款時，審計人員應關注其是否屬于委托貸款。商業銀行的“委托貸款”科目核算其接受委托人的委托資金將其發放給貸款人的款項。商業銀行對委托貸款業務只收取手續費，不確認利息收入和利息支出，因此風險較小。但有的商業銀行出于種種目的，將委托貸款在正常貸款中列示，并按期計提利息。對此，審計人員應特別關注正常貸款中是否存在與委托存款金額相同、貸款人與委托人指定的貸款單位名稱相同的情況，如果存在上述情況，審計人員應進一步追查正常貸款是否為委托貸款。

　　3.在審計拆放同業時，審計人員應關注其借款人。“拆放同業”科目核算商業銀行拆借給境內金融機構的款項。由于商業銀行拆放同業對象為具有特許資格的金融機構，且拆借時間較短，因此風險也較小。但有時商業銀行為了減少不良貸款的金額，從而減少計提貸款呆賬準備，將不良貸款在“拆放同業”中列示。因此，審計人員在審計拆放同業時，應獲取金融機構的“對賬單”，并關注其拆放同業對象是否為金融機構；同時注意其拆借期限是否超過有關規定。

　　對貸款資產的檢查，審計人員應通過“貸款”及“拆放同業”和“委托貸款”等相關科目，關注其正常貸款與不良貸款的劃分是否正確，貸放與拆放同業、委托貸款的劃分是否正確。